Dofinansowanie zimowego wypoczynku - pytania i odpowiedzi

1) Pracownikowi ze środków ZFŚS dofinansowaliśmy wyjazd na narty. Czy od dokonanego dofinansowania powinniśmy pobrać zaliczkę na podatek?

Od kwoty dofinansowania pracodawca nie będzie musiał pobrać zaliczki na podatek, jeżeli spełnione są warunki do zwolnienia tego przychodu od podatku na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 67 updof.

W myśl powołanego przepisu, wolna od podatku jest wartość otrzymanych przez pracownika w związku z finansowaniem działalności socjalnej, o której mowa w przepisach o zakładowym funduszu świadczeń socjalnych, rzeczowych świadczeń oraz otrzymanych przez niego w tym zakresie świadczeń pieniężnych, sfinansowanych w całości ze środków ZFŚS lub funduszy związków zawodowych, łącznie do wysokości nieprzekraczającej w roku podatkowym kwoty 380 zł. Rzeczowymi świadczeniami nie są bony, talony i inne znaki, uprawniające do ich wymiany na towary lub usługi.

Usługi świadczone przez pracodawców na rzecz różnych form wypoczynku mieszczą się w zakresie działalności socjalnej. Zatem, jeżeli kwota dofinansowania, łącznie z otrzymanymi wcześniej w 2014 r. świadczeniami socjalnymi:

• nie przekracza kwoty 380 zł - wartość tego dofinansowania jest zwolniona od podatku,
   
• przekracza kwotę 380 zł - wolna od podatku jest jedynie kwota dofinansowania mieszcząca się we wspomnianym limicie, natomiast od nadwyżki pracodawca obowiązany jest pobrać zaliczkę na podatek.

Gdyby pracownik przed otrzymaniem dofinansowania "wykorzystał" już w 2014 r. limit 380 zł, wtedy od całej wartości dofinansowania pracodawca powinien pobrać zaliczkę na podatek.

2) Ze środków ZFŚS dofinansowaliśmy wczasy w górach, które pracownik wykupił dla siebie, swojej żony i małoletniego dziecka. Czy w takiej sytuacji kwota dofinansowania jest wolna od podatku?

Kwota dofinansowania będzie wolna od podatku, o ile spełnione zostaną warunki omówione w dalszej części odpowiedzi.

Wolne od podatku dochodowego są:

• dopłaty m.in. z ZFŚS (bez względu na ich wysokość) do wypoczynku dzieci i młodzieży do lat 18, zorganizowanego przez podmioty prowadzące działalność w tym zakresie, w formie wczasów, kolonii, obozów i zimowisk, w tym również połączonego z nauką, pobytu na leczeniu sanatoryjnym, w placówkach leczniczo-sanatoryjnych, rehabilitacyjno-szkoleniowych i leczniczo-opiekuńczych, oraz przejazdów związanych z tym wypoczynkiem i pobytem na leczeniu (art. 21 ust. 1 pkt 78 lit. a updof),
   
• dofinansowania ze środków ZFŚS na zasadach przewidzianych w art. 21 ust. 1 pkt 67 updof omówionych w odpowiedzi na pytanie nr 1.

Zatem cała kwota dofinansowania z ZFŚS do wczasów małoletniego dziecka pracownika korzysta ze zwolnienia od podatku (zakładamy, że przesłanki warunkujące zwolnienie są spełnione). Natomiast dofinansowanie z ZFŚS wczasów pracownika i jego żony korzysta ze zwolnienia od podatku - do kwoty 380 zł. Ewentualna nadwyżka tego dofinansowania ponad limit zwolnienia, stanowi przychód pracownika ze stosunku pracy, od którego pracodawca powinien pobrać zaliczkę na podatek.

3) Czy dofinansowanie do wypoczynku członków rodziny pracownika powoduje powstanie przychodu ze stosunku pracy u tego pracownika, czy powstanie przychodu z innych źródeł u członków jego rodziny?

Dofinansowanie do wypoczynku członków rodziny pracownika powoduje powstanie przychodu jedynie u pracownika.

Dofinansowanie wypoczynku pracownika stanowi u niego przychód ze stosunku pracy, o którym mowa w art. 12 ust. 1 updof. Do przychodów uzyskanych przez pracownika ze stosunku pracy zalicza się również dofinansowanie wypoczynku członków jego rodziny (np. wczasów zakupionych dla jego żony). Za podstawę tych świadczeń uznaje się bowiem łączący pracownika z pracodawcą stosunek pracy. Gdyby bowiem ów stosunek pracy nie istniał, to członkowie rodziny pracownika nie otrzymaliby omawianych świadczeń.

4) Pracodawca nie tworzy ZFŚS, jednak chce dofinansować ze środków obrotowych zimowy wypoczynek dzieci pracowników, które nie ukończyły 18 lat. Czy w takiej sytuacji wymienione dopłaty będą stanowić u pracowników przychód podlegający opodatkowaniu?

Pochodzące ze środków obrotowych dopłaty do zorganizowanego wypoczynku niepełnoletnich dzieci pracowników są u pracowników przychodem ze stosunku pracy, który korzysta ze zwolnienia od podatku do kwoty 760 zł rocznie.

Ustawodawca w art. 21 ust. 1 pkt 78 updof zwolnił od podatku nie tylko dopłaty do zorganizowanego wypoczynku dzieci do lat 18, które sfinansowane zostały z ZFŚS, ale również te, które sfinansowane zostały z innych źródeł. Innymi źródłami finansowania wypoczynku mogą być m.in. środki obrotowe. Z tym że w przypadku środków pochodzących z innych źródeł obowiązuje ograniczenie kwotowe w korzystaniu z wymienionego zwolnienia, a mianowicie dopłaty te nie mogą przekroczyć w roku podatkowym kwoty 760 zł. Gdy kwota rocznych dopłat z tego tytułu przekroczy tę kwotę, nadwyżka stanowić będzie przychód podlegający opodatkowaniu.

Należy przy tym pamiętać, że dofinansowanie wypoczynku dziecka do lat 18 korzysta ze zwolnienia od podatku pod warunkiem, że wypoczynek:

• jest zorganizowany przez podmiot prowadzący działalność w tym zakresie,
   
• ma formę wczasów, kolonii, obozu lub zimowiska, w tym również połączonego z nauką, pobytu na leczeniu sanatoryjnym, w placówkach leczniczo-sanatoryjnych, rehabilitacyjno-szkoleniowych i leczniczo-opiekuńczych.

5) Czy dopłata do wypoczynku dziecka, które przebywa na zimowisku zorganizowanym przez biuro podróży, jest wolna od podatku?

Dopłata do wypoczynku dziecka przebywającego na zimowisku zorganizowanym przez biuro podróży jest wolna od podatku.

Do podmiotów prowadzących działalność w zakresie wypoczynku zaliczyć można m.in. te podmioty, które świadczą usługi wypoczynkowe w ramach prowadzonej działalności gospodarczej, np.: biura turystyczne, biura podróży. Tym samym dopłata do wypoczynku dziecka, które przebywa na zimowisku zorganizowanym przez biuro podróży, podlega zwolnieniu od opodatkowania na mocy art. 21 ust. 1 pkt 78 updof.

6) Czy pobyt dziecka u rodziny stanowi zorganizowany wypoczynek?

Pobyt dziecka u rodziny nie spełnia warunków do uznania go za zorganizowany wypoczynek.

Przez zorganizowany wypoczynek należy rozumieć wszelkie formy wypoczynku zorganizowanego, czyli przygotowanego przez podmiot, który zajmuje się statutowo lub w ramach działalności gospodarczej organizacją wypoczynku. Tym samym do zorganizowanych form wypoczynku nie można zaliczyć takich form, jak: pobyt u rodziny, wczasy "pod gruszą", czy wypoczynek organizowany "na własną rękę" przez rodziców (pracowników) i związany z tym pobyt dzieci w hotelach, pensjonatach, domach wczasowych, czy wynajmowanych pokojach, gospodarstwach agroturystycznych, prywatnych kwaterach.

7) Zamierzamy przyznać byłym pracownikom-emerytom dofinansowanie do zimowego wypoczynku. Czy będzie ono zwolnione od podatku?

Dofinansowanie wypoczynku emeryta jest wolne od podatku do kwoty 2.280 zł rocznie (zakładając, że emeryt nie otrzymał w danym roku od byłego zakładu pracy innych świadczeń).

Świadczenia dla emerytów podlegają zwolnieniu od podatku na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 38 updof. Przepis ten stanowi, że wolne od podatku dochodowego są świadczenia otrzymywane przez emerytów lub rencistów w związku z łączącym ich uprzednio z zakładem pracy np. stosunkiem pracy, w tym od związków zawodowych, do wysokości nieprzekraczającej w roku podatkowym kwoty 2.280 zł.

Zatem, o ile otrzymane przez emeryta dofinansowanie (dopłata) do zimowego wypoczynku wraz z innymi świadczeniami otrzymanymi przez niego w danym roku podatkowym od byłego zakładu pracy i od związków zawodowych nie przekroczyło wymienionej kwoty, możliwe jest zastosowanie zwolnienia od podatku. Na zastosowanie tego zwolnienia nie ma wpływu źródło pochodzenia dopłaty. Mogą to być zarówno środki pochodzące z ZFŚS, jak i środki obrotowe byłego pracodawcy.

8) Jak pracownik powinien udokumentować pobyt jego małoletniego dziecka na zimowisku, by wypłacone mu dofinansowanie było wolne od podatku?

Rodzaj dokumentu jest dowolny. Jednak z przedstawionego przez pracownika dokumentu powinno wynikać, że spełnione są warunki określone w art. 21 ust. 1 pkt 78 updof, uprawniające do zwolnienia od podatku dofinansowania wypoczynku dziecka.

Z przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nie wynika sposób dokumentowania wydatków poniesionych przez pracownika z tytułu pobytu jego małoletniego dziecka na zimowisku. Zasady dokumentowania dopłat do wypoczynku dzieci i młodzieży do lat 18 mogą być jednak określone w obowiązującym w zakładzie pracy regulaminie ZFŚS lub w innych przepisach wewnątrzzakładowych.

Dla celów podatkowych dowodem poniesienia takiego wydatku może być każdy dokument zawierający dane organizatora, formę wypoczynku, dane dziecka korzystającego z wypoczynku, dane osoby dokonującej zapłaty, kwotę i datę dokonania zapłaty. Dowodami takimi mogą być np.: faktura, rachunek, dowód wpłaty KP, przelew bankowy, czy przekaz pocztowy.